تعريف العلاقة بين بضاعة آخر المدة واجمالي الربح

يعد فهم العلاقة بين بضاعة آخر المدة واجمالي الربح حجر الزاوية في التحليل المالي وتقييم أداء الشركات لأن هذه العلاقة ليست مجرد معادلة محاسبية جامدة بل هي انعكاس لكفاءة عمليات الشركة وقدرتها على تحقيق الأرباح من خلال نشاطها الأساسي.

العلاقة بين بضاعة آخر المدة واجمالي الربح تعد من أهم المفاهيم التي يجب على المحاسب أو صاحب المشروع التجاري فهمها بدقة، لأن أي تغيير في قيمة بضاعة آخر المدة يؤثر بشكل مباشر على حساب الأرباح والخسائر فعندما تكون قيمة بضاعة آخر المدة مرتفعة، فإن تكلفة البضاعة المباعة تقل، وبالتالي يظهر اجمالي الربح في صورة أعلى، مما يعطي انطباعًا بأن النشاط التجاري يحقق أداءً ماليًا جيدًا وأما إذا كانت قيمة بضاعة آخر المدة منخفضة، فإن تكلفة المبيعات ترتفع، مما يؤدي إلى انخفاض اجمالي الربح ويعكس صورة أقل إيجابية عن ربحية النشاط.

في النظم المحاسبية، يتم حساب اجمالي الربح من خلال طرح تكلفة البضاعة المباعة من صافي المبيعات، وتكلفة البضاعة المباعة يتم حسابها عبر المعادلة التالية: بضاعة أول المدة مضافًا إليها المشتريات خلال الفترة، ثم نطرح منها بضاعة آخر المدة وهنا تتجلى العلاقة بين بضاعة آخر المدة واجمالي الربح، فكلما زادت قيمة بضاعة آخر المدة، قلت التكلفة الإجمالية للبضاعة المباعة وزاد الربح، مما يجعل هذه العلاقة من الأدوات التي يجب إدارتها بعناية عند إعداد القوائم المالية.

فهم العلاقة بين بضاعة آخر المدة واجمالي الربح لا يقتصر فقط على الجانب المحاسبي، بل يمتد إلى التحليل المالي واتخاذ القرارات والمستثمرون والمحللون يعتمدون على هذه العلاقة لتقييم مدى كفاءة إدارة المخزون، حيث أن الزيادة غير المبررة في بضاعة آخر المدة قد تكون مؤشرًا على تكدس في المخزون أو ضعف في حركة المبيعات، بينما الانخفاض الحاد قد يعكس تصفية أو نقص في التوريد، وكل ذلك يؤثر على اجمالي الربح ويؤدي إلى استنتاجات مهمة حول سلامة العمليات التجارية.

أهمية المخزون (بضاعة أخر المدة) في الشركات

يعتبر المخزون من أهم عناصر الأصول المتداولة في الشركات التجارية والصناعية وعادة ما يتكون المخزون في المنشآت التجارية من البضاعة الجاهزة واللوازم والمهمات أما المخزون في المنشآت الصناعية فيتكون من ثلاث عناصر هي:
- المواد الخام التي تستخدم في عملية التصنيع
- البضاعة تحت التشغيل
- البضاعة تامة الصنع
عادة عندما يتم بيع جزء من المخزون تخفض قيمة المخزون بالتكلفة وتسجل في قائمة الدخل للسنة الحالية ضمن بند تكلفة بضاعة مباعة أي تحول المخزون الى مبيعات، حيث تعتبر تكلفة البضاعة المباعة أهم مصروف ضمن قائمة الدخل يطرح من قيمة المبيعات والباقي هو مجمل الربح.
يسجل المخزون بالتكلفة وتكلفة المخزون هي جميع المصاريف الضرورية لتصبح البضاعة في المستودعات وجاهزة للبيع، على سبيل المثال مستودع للكتب اشترى من الموزع كتب مدرسية بسعر 80$ ودفع 5$ لتصبح الكمية في المستودع في هذه الحالة سيقوم بتسجيل المخزون في الدفاتر المحاسبية بقيمة 85$.
عندما يبيع مستودع الكتب الكمية التي لديه سيقوم بإخراج قيمة 85$ من المخزون ويسجلها تكلفة بضاعة مباعة ضمن قائمة الدخل.

اقرأ ايضا: ماهي عملية إعادة تقييم الاصول الثابتة ومعالجتها المحاسبية في الدفاتر

اجمالي الربح في الشركات

للوصول الى إجمالي الربح نقوم بإعداد قائمة الدخل وهي عبارة عن تقرير أو قائمة تظهر نتيجة أعمال المنشأة خلال فترة زمنية معينة وتتضمن الإيرادات والمصروفات وتعد في صورة تقرير من جانب واحد.
تأني أهمية قائمة الدخل من خلال:
1- الإفصاح عن نتيجة النشاط الذي قامت به الوحدة الاقتصادية خلال الفترة المالية (سواء كان النشاط جاريا وعرضيا) والبنود التي تؤثر في عملية تحديده.
2- المساعدة في إجراء عملية التحليل المالي من خلال العلاقات المترابطة بين العديد من البنود التي تحتويها وبصورة مفهومة وسهلة الاستخدام من قبل المحلل المالي.
وبما أن نتيجة النشاط (من ربح أو خسارة) تتحدد من خلال الفرق بين ما تحصل عليه الوحدة الاقتصادية من إيرادات وما يمكن أن تنفقه من مصاريف (سواء من خلال ممارستها لنشاطها الجاري أو لنشاطات عرضية أخرى).
فإن محتويات قائمة الدخل سوف تتركز في توضيح تلك الإيرادات والمصاريف بصورة تفصيلية من خلال الأنشطة التي تتأثر بها، وعليه فإن قائمة الدخل هي ليست حساباً وإنما تقريرا أو كشفا يحتوي على البيانات الأساسية الآتية:
تحتوي على المصطلحات (المعادلات) التالية:
1- صافي المبيعات = المبيعات – (مردودات المبيعات + مسموحات المبيعات + خصم مسموح به (.
= المبيعات – مردودات – مسموحات - خصم مسموح به.
2- صافي المشتريات = المشتريات + مصاريف المشتريات – (مردودات المشتريات + مسموحات المشتريات + الخصم المكتسب).
= المشتريات+ م. الشراء – مردودات -مسموحات – خصم مكتسب
م. الشراء: م. نقل مشتريات، تأمين على المشتريات، رسوم جمركية على المشتريات، عمولة وكلاء شراء.

3- تكلفة البضاعة المباعة (المبيعات) = بضاعة (مخزون) أول المدة + صافي المشتريات ــبضاعة (مخزون) آخر المدة
4- مجمل الربح (أو الخسارة) = صافي المبيعات (خطوة 1) – تكلفة المبيعات (خطوة 3).
5- صافي الربح أو (الخسارة) = مجمل الربح أو (الخسارة) + الإيرادات – المصروفات (عمولة وكلاء بيع – م. إدارية – رواتب – إعلان – إيجار (.

حلقة الوصل بين بضاعة آخر المدة واجمالي الربح

نلاحظ من المعادلة السابقة:
تكلفة البضاعة المباعة (المبيعات) = بضاعة (مخزون) أول المدة + صافي المشتريات – بضاعة (مخزون) آخر المدة.

أن العلاقة بين بضاعة اخر المدة ومجمل الربح تكمن في تكلفة البضاعة المباعة.

هناك العديد من الطرق المستخدمة لتقويم المخزون منها مثالي لا يمكن استخدامها بالواقع العملي مثل، التمييز الفعلي للوحدات وأخرى يمكن اعتمدها مثل؛ ما يرد أولا يصرف أولا (FIFO)، ما يرد اخيرا يصرف أولا (LIFO) غير مقبولة حسب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، أو متوسط التكلفة((wg.

وتستخدم طرق التقويم السابقة بصرف النظر عن النظام المحاسبي المتبع في تسجيل حركة البضاعة، فإذا كانت المنشأة تتبع نظام الجرد الدوري فإن عملية التقييم تطبق عند القيام

بالجرد الدوري (شهري، ربع سنوي، نصف سنوي، سنوي)، أما إذا كانت تتبع نظام الجرد المستمر فإن التقييم يطبق عند كل عملية شراء أو بيع للبضاعة.

لأن طبيعة النظام تتطلب جردا مستمرا لتوضيح كمية وتكلفة البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية (المخزون)، بعد كل عملية شراء أو بيع. ليتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة.

طرق تقويم بضاعة آخر المدة

من خلال الدمج بين طرق تقويم (تسعير بضاعة آخر المدة) مع نظامي الجرد ينتج(6 ) خيارات لاحتساب تكلفة بضاعة آخر المدة وتكلفة البضاعة المباعة.
1- طريقة الوارد أولا صادر أولا وفق نظام الجرد الدوري
2- طريقة الوارد أخيرا صادر أولا وفق نظام الجرد الدوري
3- طريقة المتوسط المرجح وفق نظام الجرد الدوري
4- طريقة الوارد أولا صادر أولا وفق نظام الجرد المستمر
5- طريقة الوارد أخيرا صادر أولا وفق نظام الجرد المستمر
6- طريقة المتوسط المرجح وفق نظام الجرد المستمر

طريقة الوارد أولا صادر أولا وفق نظام الجرد الدوري (periodic fifo):
جرد دوري تعني أن قيمة المخزون لا تحدّث بشكل روتيني مستمر خلال الفترة المالية، بالمقابل تسجّل مشتريات البضاعة في الجهة المدينة من دفتر الأستاذ تحت اسم المشتريات وفي نهاية الفترة المالية قيمة المخزون تعدل لتصبح مساوية لقيمة تكلفة البضاعة التي لم تباع بعد.
تكلفة البضاعة المباعة التي تظهر في قائمة الدخل تتألف من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بعد طرح تكلفة المخزون (بضاعة آخر المدة).
وارد أولا صادر أولا او ما يسمى (FIFO ) يعني البضاعة الواردة أولا الى المخزون أي الاقدم تخرج أولا من المخزون وتسجل تكلفة بضاعة المباعة في قائمة الدخل.
البضاعة الحديثة تبقى في المخزون وتسجل مخزون (بضاعة آخر مدة).

من الجدول السابق إن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ( 5 كتب بتكلفة إجمالية 440$)، حسب FIFO إن 85$ هي أول تكلفة ستخرج من المخزون وتدخل في تكلفة البضاعة المباعة والباقي (440-85) ستكون تكلفة المخزون (بضاعة آخر المدة).
إن تكلفة المخزون 355$ تتألف من 87+89+89+90

إذا باع متجر الكتب في المثال السابق الكتاب ب 110$ فإن الربح الإجمالي حسب (periodic fifo) = 25$ (110-85).
وإذا استمرت تكلفة الكتاب بالارتفاع فإنه حسب هذه الطريقة سيكون الربح الإجمالي أكبر بالنسبة للطرق الباقية وذلك لأن التكلفة الأولية ستكون دائما أقل.

طريقة الوارد أخيرا صادر أولا وفق نظام الجرد الدوري (periodic lifo):
حسب lifo إن البضاعة الحديثة في المخزون ستخرج أولا عند المبيعات وتصبح تكلفة بضاعة مباعة في قائمة الدخل والبضاعة القديمة ستبقى في مخزون أخر المدة وتظهر ضمن الميزانية الختامية.
من الأهمية بمكان معرفة أنه وحسب periodic lifo) ) سوف تنتظر حتى نهاية السنة قبل تحديد التكاليف، وتقوم بإخراج آخر بضاعة دخلت المخزون بالتكلفة حتى لو وصلت تلك البضاعة بعد آخر عملية بيع لهذا العام.

من الجدول السابق إن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع: ( 5 كتب بتكلفة اجمالية 440$)
وحسب periodic lifo)) إن آخر تكلفة للمخزون بقيمة 90$ ستكون تكلفة بضاعة مباعة
وإذا تم بيع كتابين فإن تكلفة الكتاب الأول $90 والثاني 89 $.
التكلفة الباقية ( 440$-90$) = 350$ هي تكلفة مخزون آخر المدة وتتألف من 85$+87$+89$+89$
إذا باع المتجر الكتاب ب 110$ فإن الربح الإجمالي سيكون حسب periodic lifo)) 20$ (110$-90$)، وإذا استمرت تكاليف المشتريات اللاحقة بالارتفاع فإن الربح الإجمالي وفق هذه الطريقة سيكون بأدنى قيمة والسبب أنه دائما سعر الشراء الأخير سيكون بقيمة أعلى من المخزون القديم مما ينتج عنه تكلفة بضاعة مباعة أكبر وربح أقل.

طريقة المتوسط المرجح وفق نظام الجرد الدوري (periodic average):
وفق طريقة المتوسط المرجح يتم احتساب تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (مخزون أول المدة + المشتريات خلال العام) بعد ذلك يتم تطبيق متوسط التكلفة المرجح على الوحدات المباعة خلال العام وعلى الوحدات الموجودة في المخزون نهاية العام.

من الجدول نلاحظ أن المتجر يبيع كتاب واحد، بالتالي إن تكلفة البضاعة المباعة = 1 * 88$، وتكلفة المخزون نهاية المدة = 4 * 88$ = 352 $
تكلفة البضاعة المباعة + تكلفة المخزون نهاية المدة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع =
88$ + 352 $ = 440$.
إذا باع المتجر الكتاب ب 110 $ سيكون إجمالي الربح = 22$ (110-88) وهو رقم بين 25 $ حسب (periodic fifo) 20$ حسب periodic lifo)).

طريقة الوارد أولا صادر أولا وفق نظام الجرد المستمر (perpetual fifo ):
عند استخدام نظام الجرد الدائم، يتغير المخزون في حساب دفتر الأستاذ العام باستمرار، على سبيل المثال عندما يقوم تاجر بشراء بضاعة يقوم بتسجيل المخزون في الطرف المدين ويقوم بتحريك هذا الحساب بعد كل حركة بيع او شراء.
عندما يقوم التاجر ببيع جزء من المخزون يسجل في الطرف المدين تكلفة بضاعة مباعة وفي الطرف الدائن يسجل المخزون.
في حالة (perpetual fifo ) تكون التكاليف الأولى (أو الأقدم) هي التكاليف الأولى التي يتم إزالتها من حساب المخزون وخصمها من حساب تكلفة البضائع المباعة. وعليه، فإن تدفقات تكلفة (perpetual fifo ) وتدفقات تكلفة (periodic fifo) سوف تؤدي إلى نفس تكلفة البضاعة المباعة ونفس تكلفة المخزون النهائي.

طريقة الوارد أخيرا صادر أولا وفق نظام الجرد المستمر (perpetual lifo ):
إذا ارتفعت تكاليف البضائع المشتراة على مدار العام بأكمله، فإن (perpetual lifo ) سيؤدي إلى انخفاض تكلفة البضاعة المباعة وصافي دخل أعلى من (periodic lifo )

حسب طريقة (perpetual lifo ) عند البيع سيتم اجراء القيد التالي:
89$ تكلفة بضاعة مباعة (الطرف المدين)
89$ المخزون (الطرف الدائن)
إذا باع المتجر كتاب فقط ستكون تكلفة المخزون نهاية المدة = 351 $ ( 85 + 87 + 89 + 90)
إذا باع المتجر الكتاب ب 110 $ فإن الربح الإجمالي حسب (perpetual lifo ) = 21$ (110 – 89).

اقرأ ايضا: المخصصات والالتزامات والاصول المحتملة دليل شامل لفهمها ومعالجتها محاسبيا

طريقة المتوسط المرجح وفق نظام الجرد المستمر (Perpetual Average):

المتوسط يعني متوسط تكلفة العناصر الموجودة في المخزون اعتبارًا من تاريخ البيع، ويتطلب هذا حساب متوسط تكلفة جديد لكل وحدة بعد كل عملية شراء، يتم ضرب التكلفة المتوسطة الجديدة بعدد الوحدات المباعة ويتم إضافتها إلى حساب المخزون وخصمها من حساب تكلفة البضاعة المباعة.

بافتراض انه في تموز باع المخزن كتاب واحد فإن تكلفة اخراج الكتاب من المخزون ستكون كما يلي 🙁 85+87+89+89) / 4 = 87.50

المقارنة بين طرق تقويم المخزون

من خلال جدول المقارنة السابق نلاحظ أن العلاقة طردية بين اجمالي الربح وبضاعة أخر المدة فكلما ارتفعت قيمة بضاعة أخر المدة ارتفعت قيمة اجمالي الربح والعكس صحيح، حيث تختلف قيم تكلفة مخزون اخر المدة نتيجة اختلاف الطريقة المستخدمة وكذلك نتيجة لاختلاف نظام الجرد المتبع.